中级会计职称《财务管理》知识点：企业投资纳税管理

人贵有志，学贵有恒，2017年中级会计职称考试备考已经提上日程，为了帮助广大考生朋友高效备考，正保会计网校特意整理了《财务管理》第9章的知识点——企业投资纳税管理，供大家参考学习！

【知识点】企业投资纳税管理

一、直接对外投资纳税管理

（一）投资组织形式

【提示】关键在于确定是否具有独立的法人资格。

【例】甲公司计划2016年在A地设立销售代表处。预计未来3年内，A销售代表处可能处于持续亏损状态，预计第一年将亏损300万元，同年总部将盈利500万元。不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。

要求：计算并分析甲公司是设立分公司还是设立子公司对企业发展更有利。

（1）假设采取子公司形式设立A销售代表处

2016年企业总部应缴所得税＝500×25%＝125（万元）

A销售代表处当年亏损不需要缴纳所得税，其亏损额留至下一年度税前弥补。

（2）假设采取分公司形式设立A销售代表处

2016年企业总部应缴所得税＝（500－300）×25%＝50（万元）

结论：如果将A销售代表处设立为分公司，则其亏损在发生当年就可以由公司总部弥补，与设立为子公司相比较，甲公司获得了提前弥补亏损的税收利益。

如果将A销售代表处设立为子公司，则其经营初期的亏损只能由以后年度的盈余弥补。并且，由于预计在未来3年内，A销售代表处可能都会面临亏损，如果将其设立为子公司，A销售代表处面临着不能完全弥补亏损的风险，可能会失去亏损弥补的抵税收益。

因此，将A销售代表处设立为分公司对甲公司更为有利。

（二）投资行业的纳税筹划

进行投资决策的时候，尽可能选择税收负担较轻的行业：

（1）国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税；

（2）创业投资企业进行国家重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

（三）投资地区的纳税筹划

企业在选择注册地点时，应考虑不同地区的税收优惠政策：

设在西部地区属于国家鼓励类产业的企业，自2011年1月1日至2020年12月31日，减按15%的税率征收企业所得税。

（四）投资收益取得方式的纳税管理

居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为企业的免税收入，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

企业卖出股份所取得的投资收益需要缴纳企业所得税。

【结论】使被投资企业进行现金股利分配，减少投资企业取得投资收益的所得税负担。

二、直接对内投资纳税管理

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

【提示】其实是对企业长期经营资产投资的纳税筹划。

三、间接投资纳税管理

我国国债利息收入免交企业所得税，当可供选择债券的回报率较低时，应将其税后投资收益与国债的收益相比，再作决策。

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