中级会计职称《中级会计实务》答疑精华：直接相关费用（08.10）

　　以下是关于长期股权投资初始计量的内容：

　　摘抄自学生以前读的《高级财务会计》：同一控制下的企合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

　　2013年版本的教材第56页倒数第二段：非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并的各项直接相关费用。但是，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

　　请问老师：非同一控制下的为进行企业合并的各项直接相关费用指什么？学生觉得同一控制下与非同一控制下的直接相关费用好像不一样？不是指同一个内容？

　　复制一楼的内容：摘抄自学生以前读的《高级财务会计》：同一控制下的企合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

　　1、从这句话可以看出：为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，属于直接相关费用的一部分，对吧？若是，直接相关费用除了审计费用、评估费用、法律服务费用等还有哪些内容？

　　2、以前在学校里学高级财务会计时学过：非同一控制下的直接相关费用是计入合并成本的。现在听网校的课，老师说在非同一控制下企业合并的购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。① 那么可不可以这样认为：除为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用之外的其他直接相关费用在非同一控制下的企业合并中是计入成本的？②还有一种理解方式就是准则变了，不论是哪种方式下的企业合并，发生的直接相关费用全部计入当期损益.请问老师：①和②哪种理解方式正确？

　　备注：2006年的准则如下：

　　第三章 非同一控制下的企业合并

　　第十条 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

　　非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

　　第十一条 购买方应当区别下列情况确定合并成本：

　　（一）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

　　（二）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

　　（三）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。