2015中级会计职称《中级会计实务》知识点：金融资产（04.30）

　　2015年中级会计职称考试备考已经开始，为了帮助广大考生做好备考，打好基础，网校全面开通了2015年中级会计职称课程（试听课程>>），另外，网校论坛热心学员为大家分享了中级职称知识点，希望对大家有所帮助。

　　一、交易性金融资产：

　　1、初始成本=买价-包含的已宣告发放的现金股利或到期未收的利息，交易费用冲减投资收益；

　　2、后续计量采用公允模式，公允价值变动计入公允价值变动损益，不计提减值；

　　3、不得和其他金融资产进行重分类；

　　4、外币业务中公允价值变动部分不用区分是汇率的变动还是公允价值的变动，一律计入公允价值变动损益；

　　5、处置时将公允价值变动损益转入投资收益，增加或减少投资收益，但投资收益与公允价值变动损益同属损益类科目，一增一减不影响处置时的损益。

　　二、持有至到期投资（买债券有意图、有能力持有至到期）：

　　1、初始成本=买价-包含的已到期未领取的利息+交易费用，按票面金额计入持有至到期投资——成本，实际支付的价款与成本之间的差额计入持有至到期投资——利息调整；

　　2、用摊余成本进行后续计量，如果存在减值迹象需要计提减值，后期可以通过资产减值损失转回；计提减值后要按减值后最新的摊余成本乘以原来的实际利率确认投资收益。（新本金*旧利率）

　　3、应收利息=票面金额*票面利率，实际利息收入=期初摊余成本*实际利率，二者的差额调整持有至到期投资——损益调整。

　　三、可供出售金融资产（买谁像谁）：

　　1、初始成本=买价-包含的已宣告发放的现金股利或到期未收的利息+交易费用；

　　2、后续计量采用公允模式，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积；

　　3、外币业务中的汇兑损益：债券投资计入财务费用，股票投资计入资本公积；公允价值变动部分一律计入资本公积——其他资本公积。

　　4、减值

　　（1）债务工具（债券），公允价值变动不影响摊余成本，计提的减值后期可以通过资产减值损失在原计提的范围内转回。

　　（2）权益工具（股票），计提的减值后期只能通过资本公积在原计提的范围内转回。