2018年中级会计职称《经济法》高频考点：征收率

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一、3%

（1）小规模纳税人：“除销售旧货及销售自己使用过的固定资产”以及“进口货物”外的应税行为

【理解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。

【注意】小规模纳税人“销售旧货和自己使用过的固定资产”减按2%征收；进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税。

（2）一般纳税人下列销售行为：

①寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）

②典当业销售死当物品；（死当销售）

③拍卖行受托拍卖增值税应税货物；（受托拍卖）

（3）一般纳税人适用简易方法征税的特定服务项目

①公共交通运输服务；

②电影放映服务；

③仓储服务；

④装卸搬运服务；

⑤收派服务等。

（4）一般纳税人销售下列“自产”货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：

①县级及以下小型水力发电单位生产的电力；

②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；

④用微生物、血液或组织等制成的生物制品；

⑤自来水；

⑥商品混凝土；

【简化记忆】水、电、生物制品、建材。

（5）一般纳税人销售下列货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：

单采血浆站销售非临床用人体血液。

【注意1】上述（3）、（4）、（5）是否执行3%的征收率由纳税人选择，如：自来水可以选择执行13%的税率，也可以执行3%的征收率，执行13%税率可以抵扣进项税额，执行3%的征收率按简易办法征税。

【注意2】选择简易办法后，“36个月”内不得变更。

【试题·单选题】（2016年）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列服务中，不适用简易方法计征增值税的是（ ）。

A.地铁公司提供的公共交通运输服务

B.快递公司提供的收派服务

C.搬家公司提供的搬运服务

D.广告公司提供的广告制作服务

【正确答案】D

【答案解析】本题考核“营改增”征收率。小规模纳税人及一般纳税人的特定项目，如公共交通运输服务、装卸搬运服务、收派服务适用简易方法计税。

【试题·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供下列应税服务，可以选择适用简易计税方法计税的有（ ）。

A.仓储服务

B.港口码头服务

C.融资租赁服务

D.公共交通运输服务

【正确答案】AD

【答案解析】本题考核增值税的简易计税范围。营改增中规定了仓储服务和公共交通运输服务可以选择按简易办法征收。

二、减按2%

【试题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产计征增值税适用征收率的表述中，正确的是（ ）。

A.减按2%的征收率征收

B.按3%的征收率征收

C.按4%的征收率减半征收

D.按6%的征收率减半征收

【正确答案】A

【答案解析】本题考核小规模纳税人销售自己使用过的固定资产。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增值税。

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手车交易，2015年2月取得含税销售额206万元；除上述收入外，该企业当月又将本企业于2007年6月购入自用的一辆货车和2010年10月购入自用的一辆货车分别以10.3万元和35.1万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为（ ）万元。

A.9.19

B.9.3

C.11.3

D.11.4

【正确答案】B

【答案解析】本题考核增值税的征收率。一般纳税人销售旧货依照3%征收率减按2%征收增值税：206÷（1+3%）×2%=4万元；

一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购入的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税：10.3÷（1+3%）×2%=0.2万元；

一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入的固定资产，按适用税率征收：35.1÷（1+17%）×17%=5.1万元；

应纳税额=4+0.2+5.1=9.3万元。

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