中级会计实务知识点：可变现净值

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可变现净值
　　一、可变现净值的概念
　　可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
　　【解读】存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。
　　● 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
　　● 企业预计的销售存货现金流量，扣除抵减项目后，才能确定存货的可变现净值　　

二、确定存货可变现净值时的考虑因素

（一）确凿证据

（二）持有目的
　　● 持有以备出售，如商品、产成品；
　　● 将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。

（三）资产负债表日后事项
　　确定资产负债表日存货的可变现净值，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。
　　【解读】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。　

三、存货可变现净值的确定
　　（一）一般计算公式

直接用于出售（商品/材料存货）：可变现净值＝估计售价－销售费用－相关税费

用于继续加工（材料存货）：材料可变现净值＝产成品估计售价－继续加工至可销售状态的成本－销售费用－相关税费

【解读】对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则该材料应当按照其成本计量；
　　如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的成本，则该材料应当按其可变现净值计量。

（二）特殊情况考虑
　　资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，企业应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
　　有合同的部分＝合同规定售价－加工成本－执行该合同发生的销售费用和相关税费
　　没有合同的部分＝正常市场售价－加工成本－正常销售发生的销售费用和相关税费
　　【教师提示】
　　● 有合同部分和没有合同的部分，其相关的销售费用和相关税费可能会不同；
　　● 如果有合同的部分和没有合同的部分，一个发生减值，一个没有发生减值（或者减值转回），两者不能相互弥补，必须分别计算各自的减值计提或转回的金额。　

四、估计售价的确定
　　（一）以销售为目的的存货

（二）以生产为目的的材料
　　1.对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则该材料应当按照其成本计量；
　　2.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的成本，则该材料应当按其可变现净值计量。

加油，各位备战中级会计职称考试的勇士！天才在于积累，聪明在于勤奋。在《中级会计实务》考试的备考期，无论哪一天都不可以懈怠，一步一步的走下去，才能在这条的尽头，回头遥望一路走来的风景，不留遗憾，满眼惊喜。快要放弃的时候，再坚持一下，请各位中级会计职称考生坚信：“有志者，事竟成”！中级会计资格不会轻易获得，那是由你身后的努力与坚持组成。

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