《中级会计实务》知识点：非货币性资产及其交换

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非货币性资产及其交换的认定 
　　（一）货币性资产与非货币性资产区分 
　　1.货币性资产
　　是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等。
　　2.非货币性资产
　　是指货币性资产以外的资产。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。

（二）非货币性资产交换的适应范围
　　《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》适用于所有非货币性资产交换，但下列各项除外：
　　1.企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14号——收入》。企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照新收入准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照新收入准则的有关规定进行处理。 
　　【提示】企业以存货换取客户的非货币性资产的，不属于非货币性资产交换准则规范的内容，遵循新收入准则。 
　　2.企业合并中涉及的非货币性资产交换，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
　　3.企业债务重组中涉及的非货币性资产交换，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。
　　4.交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。 

（三）非货币性资产交换的认定
　　在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。
　　1.收到补价的企业
　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%
　　2.支付补价的企业
　　支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25% 
　　【提示】分子和分母，均不含增值税。

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