在2019年中级会计考试《中级会计实务》考试的备考期，无论哪一天都不可以懈怠，一步一步的走下去，才能在这条路的尽头，回头遥望一路走来的风景，不留遗憾，满眼惊喜。学习永不止步，加油，各位备战中级会计职称考试的勇士！中级会计职称试题也为大家备好了，快来学习吧。
主要责任人和代理人
需要考虑的相关事实和情况
实务中，企业在判断其在向客户转让特定商品之前是否已经拥有对该商品的控制权时，不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况进行判断，这些事实和情况包括但不仅限于：
（1）转让商品的主要责任是企业还是第三方，即验收风险。
该主要责任包括就特定商品的可接受性（例如，确保商品的规格满足客户的要求）承担责任等。企业在判断时，应当从客户的角度进行评估，即客户认为哪一方承担了主要责任，例如客户认为谁对商品的质量或性能负责、谁负责提供售后服务、谁负责解决客户投诉等。
【提示】第三方A公司——甲公司——客户B公司；如果甲公司负责商品的质量等，即承担验收风险，说明甲公司是主要责任人。
（2）该商品的存货风险在商品转让前后由企业还是第三方承担。
其中，存货风险主要是指存货可能发生减值、毁损或灭失等形成的损失。当企业在与客户订立合同之前已经购买或者承诺将自行购买特定商品，这可能表明企业在将该特定商品转让给客户之前，承担了该特定商品的存货风险，企业有能力主导特定商品的使用并从中取得几乎全部的经济利益；又如，在附有销售退回条款的销售中，企业将商品销售给客户之后，客户有权要求向该企业退货，这可能表明企业在转让商品之后仍然承担了该商品的存货风险。
【提示】第三方A公司——甲公司——客户B公司；如果甲公司承担了该特定商品的存货风险，说明甲公司是主要责任人。
（3）所交易商品的价格由企业还是第三方决定，即价格风险。
企业有权决定客户为取得特定商品所需支付的价格，可能表明企业有能力主导有关商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
代理人有时可能在一定程度上也拥有定价权（例如，在主要责任人规定的某一价格范围内决定价格）。例如，当代理人向主要责任人的客户提供一定折扣优惠，以激励该客户购买主要责任人的商品时，即使代理人有一定的定价能力，也并不表明其身份是主要责任人，代理人只是放弃了一部分自己应当赚取的佣金或手续费而已。
【提示】承担验收风险、存货风险和价格风险其中之一，一定是主要责任人。
需要强调的是，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制这些商品为原则。
中级会计职称《中级会计实务》的知识点已经准备好啦，每天多学一点点，备考更容易！正保会计网校还为大家提供会计中级实务试题，希望大家在每天的点滴坚持中成为备考中级会计职称的小能手。准备2019年中级会计职称考试，同样需要一点一滴的积累。
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