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2014中级会计师《中级会计实务》学习:以非现金资产清偿债务

普通 来源:正保会计网校 2014-03-31

2014中级会计师考试报名时间为4月1日-30日,考试时间为10月25日、26日。为了帮助参加2014年中级会计师考试的学员掌握基础知识,提高备考效果,正保会计网校精心为大家整理了中级会计师考试各科目知识点,希望对广大考生有所帮助。

以非现金资产清偿债务

2.债务人的会计处理

①如果所抵资产是存货

a.借:应付账款(账面余额)

贷:主营业务收入或其他业务收入(商品的公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(商品的计税价值×17%)

营业外收入——债务重组利得(债务额-存货的公允价值-销项税额)

b.借:主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品

c.借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

②如果所抵资产是固定资产

a.借:固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

b.当固定资产为不动产时:

借:固定资产清理

贷:应交税费——应交营业税

c.借:应付账款(债务额)

贷:固定资产清理(固定资产的公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(转让生产用动产设备时匹配的销项税)

营业外收入——债务重组利得(债务额-固定资产的公允价值-生产用动产设备匹配的销项税额)

d.认定固定资产的清理损益

当固定资产清理产生盈余时:

借:固定资产清理

贷:营业外收入

当固定资产清理产生亏损时:

借:营业外支出

贷:固定资产清理

③如果所抵资产是无形资产

借:应付账款(债务额)

累计摊销

无形资产减值准备

贷:无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入——无形资产转让收益(无形资产的公允价值-无形资产的账面价值-相关税费)(如果是转让损失,则借记营业外支出)

营业外收入——债务重组利得(债务额-无形资产的公允价值)

④如果所抵资产是股票、债券等金融资产

以长期股权投资为例,应作如下会计处理:

借:应付账款(债务额)

长期股权投资减值准备

贷:长期股权投资

投资收益(长期股权投资的公允价值-长期股权投资的账面价值-相关税费)

营业外收入——债务重组利得(债务额-长期股权投资的公允价值)

⑤如果抵债的是多项非货币性资产

只需将上述处理合并即可。

3.债权人的会计处理

一般账务处理如下:

借:换入的非货币资产(按其公允价值入账)

应交税费——应交增值税(进项税额)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(重组债权的账面价值大于收到资产的含税公允价值的差额)

贷:应收账款(账面余额)

资产减值损失(重组债权的账面价值小于收到资产的含税公允价值的差额)

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