2014中级会计师《中级会计实务》：可供出售金融资产减值计量

2014中级会计师考试报名时间为4月1日-30日，考试时间为10月25日、26日。为了帮助参加2014年中级会计师考试的学员掌握基础知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了中级会计师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。

可供出售金融资产的减值计量

1.可供出售金融资产减值计量原则

（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。

（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

（4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

2.可供出售金融资产减值的会计处理

（1）一般分录

借：资产减值损失

贷：资本公积——其他资本公积（当初公允价值净贬值额）

可供出售金融资产——减值准备

反冲时：

借：可供出售金融资产——减值准备

贷：资产减值损失

如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：

借：可供出售金融资产——减值准备

贷：资本公积——其他资本公积

（2）如果是债券投资类的可供出售金融资产需特别注意此下问题：

①如果未发生事实贬值，则每期利息收益的计算同正常情况；

②如果发生事实贬值，则每期利息收益＝贬值后的账面价值×旧利率；

③如果发生价值恢复，只要在贬值幅度内的恢复，投资收益依然按最新摊余成本乘以旧利率来测算；

④如果发生价值恢复，已经超过了贬值幅度，超过部分确认为正常的公允价值变动，而后续利息收益按恢复减值后的账面价值（不包括超出贬值幅度的部分）乘以旧利率来测算。

要点提示：此处的金融资产减值重点关注持有至到期投资和可供出售金融资产，贷款和应收款项的减值作简要了解。