2014中级会计师考试《中级会计实务》：非同一控制下企业合并

2014年中级会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年中级会计师考试的学员掌握基础知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了中级会计师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。

企业合并形成的长期股权投资的初始计量

2.非同一控制下的企业合并

（1）购买日的确认

购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为准。

（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则

①非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理）。

②无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

（3）一般会计分录

①如果换出的是无形资产按正常转让方式处理：

借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产（账面余额）

应交税费-应交营业税

银行存款（相关费用）

营业外收入（或借记“营业外支出”）

②如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：固定资产清理

贷：应交税费

借：长期股权投资（房产的公允价值）

贷：固定资产清理

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

③如果换出的是存货则按正常销售收入处理：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交消费税

④如果是换股合并方式则应作如下处理：

借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）

贷：股本（按股票面值入账）

资本公积―股本溢价（倒挤）

在另付发行费用时：

借：资本公积―股本溢价

贷：银行存款

要点提示：考生应把握三个考点：①购买日的实务判定；②非同一控制下长期股权投资入账成本确认原则，常以多选题中正误知识点判别方式测试；③掌握基本会计分录。