2023中级会计实务答疑精华：特许权使用费确认收入的时点

学习中级会计职称考试的过程中难免会产生一些疑惑。为了帮助大家更高效学习，正保会计网校特从课程答疑板中精选了学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。以下是关于中级会计职称中级会计实务答疑精华，希望对大家有帮助！

4.基于销售或使用情况的特许权使用费。

企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况（如按照客户的销售额）收取特许权使用费的，应当在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。

提问：

应当在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入，这句话什么意思啊？不明白，能举个例子说明一下吗？

回答：

按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：

（1）客户后续销售或使用行为实际发生；（2）企业履行相关履约义务。

约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费，因此只有客户后续销售或使用行为实际发生以后才能确认收入。而收入的一般确认原则是：企业在履行了合同的履约义务以后才能确认收入，因此在这里，需要2个条件都满足才能确认收入，也就是孰晚。

比如甲公司授予乙公司专利权的使用权，每年按产品销售收入的10%收取使用费用，则甲公司是在乙公司实际销售产品时确认收入。

【例·计算分析题】甲公司是一家著名的中超足球俱乐部。甲公司授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为2年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：一是1 000万元固定金额的使用费；二是按照乙公司销售上述商品所取得销售额的10%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加当地顶级联赛，并取得优异的成绩。

【分析】本例中，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌（包括名称和图标等）的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。

甲公司收取的1 000万元固定金额的使用费应当在2年内平均确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入（即在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务（甲公司授权乙公司使用球队名称和商标）二者孰晚的时点确认收入）。

注：以上答疑精华来源于正保会计网校答疑板，网校老师会针对已购课学员提出的问题进行答疑。

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