中级会计实务答疑精华：非货币性资产交换符合的条件

学习中级会计职称考试的过程中难免会产生一些疑惑。为了帮助大家更高效学习，正保会计网校特从课程答疑板中精选了学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。以下是关于中级会计职称中级会计实务答疑精华，希望对大家有帮助！

下列关于非货币性资产交换满足的条件的表述中，判断具有商业实质的有（　）。

A.换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同

B.换入资产和换出资产未来现金流量的时间分布、金额相同，风险不同

C.换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异

D.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。通常情况下，只要换入资产和换出资产的未来现金流量在其中某个方面存在显著不同，即表明满足商业实质的判断条件。

（2）使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

选项C中的时间跨度指的是产生现金流量的起始时间和终止时间相同，并不表示时间分布相同。

提问：

老师请举例说明解析1和2，谢谢。

回答：

（1）比如甲公司换入一台设备，其每年可以产生现金流量10万元，使用期限为5年；换出的另一台设备，使用期限为6年，但是每年产生现金流量8万元；但看两者每年产生的现金流量是不同的，但是如果两者现金流量的现值相等，那么该项交换不具有商业实质。

（2）假定换出资产是A，换入资产是B，如果A是在未来20年内每年产生10的现金流入，而B是在未来第5年一次性产生现金流量100。把这些现金流量折现后，金额相差会非常大，这个就是说换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，如果两者的差额除以A或B的公允价值，比例比较大的话，比如比例是20%，就说其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

注：以上答疑精华来源于正保会计网校答疑板，网校老师会针对已购课学员提出的问题进行答疑。（网校答疑板使用攻略） 

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