中级会计《中级会计实务》知识点：​商业实质的判断

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商业实质的判断

（一）判断条件

认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：

1. 换入资产的未来现金流量（原值）在风险、时间和金额方面（注意：只要三个方面不同时相同就叫不同）与换出资产显著不同；

2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的 税后未来现金流量（因为交易双方适用的所得税税率可能不同），根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。

【第八章】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质（必须采用账面价值模式核算）。

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