【题目内容】
母公司和子公司的所得税税率均为25％。2011年9月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2011年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是（ ）。
A.借：营业收入 150
贷：营业成本 150
B.借：营业成本 30
贷：存货 30
C.借：存货——存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
D.借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考核合并报表抵销分录的编制。
(1)借：营业收入 150(100×1.5)
贷：营业成本 150
(2)借：营业成本 30
贷：存货 30[(1.5－1.2)×100]
(3)子公司计提了45万元[(1.5－1.05)×100]的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15万元[(1.2－1.05)×100]的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵销。
借：存货——存货跌价准备30
贷：资产减值损失 30
2016年中级会计职称考试报名工作即将展开，时间日益紧迫。为帮助考生们高效备考，正保会计网校特从答疑板中精选学员普遍出现的问题，为大家找到解决的方法，以下是学员关于第二十章中“合并报表抵消分录的编制”内容提出的相关问题及解答，希望对大家有帮助！
| 中级会计职称：合并报表抵消分录的编制 |
详细问题描述： 不明白D分录为什么不用做？ 答疑老师回复： 本题D选项理解： 这样理解一下： 合并报表角度认为期末存货的成本=1.2*100=1200，可变现净值=1.05*100=1050，所以合并报表角度认为应计提减值150，即合并报表角度期末存货的账面价值=1050，计税基础1500，所以确认递延所得税资产=（1500-1050）*25%=112.5； 而个别报表角度期末存货账面价值也是=1.05*100=1050，计税基础=1.5*100=1500，所以个别报表中已经确认了递延所得税资产=（1500-1350）*25%=112.5； 即个别报表中已经确认的递延所得税资产正好等于合并报表角度认为应确认的金额，所以合并工作底稿中不需要再编制确认递延所得税的分录。 简化方法： 看抵销分录中存货项目的合计金额，以合计金额乘以税率就是递延所得税资产的期末余额，再减去期初余额就是本期应确认的金额。本题中存货项目的合计金额=30-30=0，所以不需要编制递延所得税资产的分录 祝您学习愉快！ |
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