2016中级会计职称《中级会计实务》预习：商业实质的判断

2016年中级会计职称考试备考已经开始，目前阶段为预习阶段，在2016年新教材还未发布前，大家可以跟着正保会计网校的预习班及零基础班课程提前学习。以下整理了中级会计职称《中级会计实务》第七章非货币性资产交换中，关于“商业实质的判断”知识点的内容。

2016中级会计职称考试《中级会计实务》预习
第七章　非货币性资产交换
第二节　非货币性资产交换的确认和计量

一、知识点预习——商业实质的判断

（一）判断条件

认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面（注意：只要三个方面不同时相同就叫不同）与换出资产显著不同；

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质（必须采用账面价值模式核算）。

二、练习

多选题

◎非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有（　　）。

A.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失

B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积

D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

【正确答案】BD

【答案解析】本题考核具有商业实质的判断。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的。换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 

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