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中级职称《财务管理》知识点:营业期(10.08)

普通 来源:正保会计网校论坛 2015-10-08

  营业期

  1.正常营业阶段各年现金流量——通常计算税后现金净流量

  营业现金净流量(NCFt)

  =营业收入-付现成本-所得税

  =营业收入-(总成本-非付现成本)-所得税

  =营业收入-总成本+非付现成本-所得税

  =税后营业利润+非付现成本

  =(收入-付现成本-非付现成本)×(1-所得税税率)+非付现成本

  =收入×(1-所得税税率)-付现成本×(1-所得税税率)+非付现成本×所得税税率

  =税后收入-税后付现成本+非付现成本抵税额

  2.非付现成本对现金流量的影响

  (1)非付现成本的内容

  ①固定资产年折旧费用

  ②长期资产摊销费用:跨年的大修理摊销费用、改良工程折旧摊销费用、筹建开办费摊销费用

  ③资产减值准备

  (2)折旧等非付现成本对投资项目现金流量的影响,是通过所得税引起的。——折旧的抵税利益

  ①固定资产的投资额属于资本性支出,在支付现金的当期不能全额在税前扣除,需要在项目的预计寿命期内,通过税法规定的年折旧额和最终处置时的折余价值,分期在税前扣除;

  ②在固定资产的使用期限中,不超过税法规定的折旧年限内,各年按税法规定提取的折旧额可以在各年的应纳税所得额中扣除;

  折旧本身为非付现成本(不产生现金流出),只是资本性支出的摊销形式,折旧对现金流量的影响,是通过所得税引起的——折旧抵税额(现金流入量):

  折旧抵税额=折旧额×税率

  资本预算中的折旧必须按照税法规定计算,包括:折旧方法、折旧年限、残值率等。

  折旧抵税作用产生的前提:企业承担纳税义务;若企业不承担纳税义务,则无需在资本预算中考虑折旧因素。

  ③在固定资产处置时,尚未折旧完毕的折余价值(原值-按税法规定计算的累计折旧),在处置当期的应纳税所得额中扣除。

  3.营业期内大修理支出与改良支出的处理

  (1)营业期内某年的大修理支出

  ①在本年内一次性作为收益性支出——直接作为该年的付现成本,在税前扣除,需计算税后支出额;

  ②跨年摊销处理——在发生当年作为投资性的现金流出量,在随后的摊销年份以非付现成本形式处理(获得非付现成本的抵税利益)。

  (2)营业期内某年的改良支出

  属于投资,应作为该年的现金流出量,以后年份通过折旧收回(获得折旧抵税利益)。

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