2015中级职称《中级会计实务》知识点：固定资产的后续支出

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　　固定资产的后续支出

　　（一）后续支出的处理原则

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

　　（二）资本化的后续支出

　　1.固定资产转入改扩建时：

　　借：在建工程

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：固定资产

　　2.发生改扩建工程支出时：

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款等

　　3.替换原固定资产的某组成部分时：

　　借：银行存款或原材料（残值价值）

　　　　营业外支出（净损失）

　　　　贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

　　4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　（三）费用化的后续支出

　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

　　一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。

　　企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

　　（四）融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。

　　（五）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。