2018《中级会计实务》关键考点：应交消费税

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1.一般会计处理

借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

【关键考点】记住消费税的归属科目。

2.特殊会计处理

（1）用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

①借：长期股权投资

　　　贷：主营业务收入或其他业务收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

②同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品或原材料

③计算应交消费税

借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税,

（2）用应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品（账面余额）

　　　　应交税费——应交消费税（按计税价计算消费税额）

（3）委托加工应税消费品

【关键考点】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（　）万元。

A.252

B.254.04

C.280

D.282.04

【正确答案】C

【答案解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费――应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。

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