2018《中级会计实务》关键考点：净资产的核算

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民间非营利组织的净资产分为两类：限定性净资产和非限定性净资产。捐赠收入或会费收入等增加净资产的金额，发生支出时再抵减净资产的金额。

1.期末结转限定性收入

2.限定性净资产的重分类

【教材例22-13】20×9年11月5日，某捐赠举办的民办学校获得一笔23000元的捐赠，捐赠人要求将款项用于奖励该校2×10年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：

【解析】

（1）20×9年11月5日，收到捐款

借：银行存款23000

　　贷：捐赠收入——限定性收入23000

（2）20×9年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产

借：捐赠收入——限定性收入23000

　　贷：限定性净资产23000

【教材例22-14】沿用【教材例22-13】，该民办学校在20×9年12月7日，又得到一笔1000000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下：

【解析】

（1）20×9年12月7日，收到补助款

借：银行存款1000000

　　贷：政府补助收入——限定性收入1000000

（2）20×9年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产

借：政府补助收入——限定性收入1000000

　　贷：限定性净资产1000000

【教材例22-15】沿用【例22-13】。假设该民办学校在2×10年10月将20×9年收到的23000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：

【解析】

借：业务活动成本23000

　　贷：现金23000

借：限定性净资产23000

　　贷：非限定性净资产23000

【教材例22-17】20×9年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6000元未记录。该基金会应当追溯调整20×8年度业务活动表中的管理费用（调增6000元），减少非限定性净资产期初数6000元。账务处理如下：

【解析】

借：非限定性净资产（期初数）6000

　　贷：无形资产6000

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