2018《中级会计实务》关键考点：贷款和应收款项

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一、贷款和应收款项概述

（一）贷款和应收款项的定义

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业银行所持没有活跃市场债券/票据；工商企业应收账款等。

（二）贷款和应收款项的特征

该类资产具有如下特征：

1.回收金额固定或可确定

2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别，即持有至到期投资在活跃市场上有报价，而贷款和应收款项则没有。

（三）不属于贷款和应收款项的资产

1.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，此类资产应定义为交易性金融资产；

2.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；

3.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；

4.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，比如证券投资基金等。

二、贷款和应收款项的会计处理

（一）贷款和应收款项的会计处理原则

1.金融企业应按发放贷款的本金及相关交易费用之和作为初始确认金额；

2.应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额；

3.贷款利息收入应按实际利率计算；

4.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

（二）应收账款的账务处理

1.赊销时

借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

2.收款时

借：银行存款

　　贷：应收账款

（三）应收票据的账务处理

1.赊销时

借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

2.收款时

借：银行存款

　　贷：应收票据

3.贴现时

（1）符合有关金融资产终止确认条件的

借：银行存款

　　财务费用

　　贷：应收票据

（2）不符合有关金融资产终止确认条件的

借：银行存款

　　财务费用

　　贷：短期借款

4.将持有的商业汇票转让以取得所需物资的

借：材料采购或原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　银行存款（收补价）

　　贷：应收票据

　　　　银行存款（支补价）

【关键考点】贷款和应收款项的会计处理原则属于多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。另外，贷款和应收款项的计算除了对应收票据贴现的会计处理应作重点掌握外，其他内容考生只需简单了解即可，此处非测试重点。

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