2018《中级会计实务》关键考点：无形资产的处置

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（一）出租无形资产

取得租金收入时：

借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

摊销无形资产价值时：

借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

【教材案例】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150000元，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号），甲公司是一般纳税人，应缴纳的增值税为9000元（适用的增值税税率为6%）。在出租期间内甲公司不再使用该商标权，该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1800000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。

【解析】甲公司的账务处理为：

（1）每年取得租金：

借：银行存款159000

　　贷：其他业务收入——出租商标权150000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）9000

（2）按年对该商标权进行摊销

借：其他业务成本——商标权摊销120000

　　贷：累计摊销120000

（二）无形资产报废

借：营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

【教材案例】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为9000000元，已摊销6年，累计计提减值准备2400000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。

【解析】甲企业的账务处理为：

借：累计摊销5400000

　　无形资产减值准备2400000

　　营业外支出――处置非流动资产损失1200000

　　贷：无形资产9000000

经典例题【多选题】下列各项业务的会计处理，不会影响企业当期利润表中营业利润的有（）。

A.无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出

B.摊销对外出租无形资产的成本

C.出售无形资产取得的净收益

D.计提无形资产减值准备

E.摊销以无形资产反映的政府补助

【正确答案】ACE

【答案解析】选项A，计入无形资产成本，不影响营业利润；

选项CE，计入营业外收入，不影响营业利润，但是影响利润总额。

经典例题【单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.将自创的商誉确认为无形资产

B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

【正确答案】D

【答案解析】选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；

选项B，属于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支；

选项C，应计入营业外支出；

选项D，应该作为无形资产核算。

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