2018《中级会计实务》关键考点：无形资产的出售

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借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　营业外支出——出售无形资产损失（出售发生损失时）

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　营业外收入——出售无形资产收益（出售实现收益时）

【备注】土地使用权的增值税税率为11%，其他无形资产的增值税税率为6%（其中，专利权、非专利技术免征）。增值税不影响损益。

【关键考点】重点记住损益归属的科目，并熟练掌握损益额的计算，此知识点常出现于单选题中的指标计算模式。

【教材案例】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为120万元，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）应缴纳的增值税为7.2万元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。

【解析】

甲企业的账务处理为：

借：银行存款127.2

　　累计摊销180

　　无形资产减值准备——商标权30

　　贷：无形资产——商标权300

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）7.2

　　　　营业外收入——处置非流动资产利得30

经典例题【单选题】甲公司2017年9月12日，以银行存款440万元购入一项专利权，另支付相关税费为10万元，该无形资产的预计使用年限为10年，假定无残值，按直线法计提摊销。2020年12月31日该无形资产的可收回金额为205万元，原预计使用年限不变。2021年12月31日该无形资产的可收回金额为68万元，原预计使用年限不变。2022年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行。甲公司出售该无形资产的损益额为（）。

A.营业外收入81万元

B.营业外收入87万元

C.营业外收入63万元

D.营业外收入79.5万元

【正确答案】B

①2017年9月购入此无形资产时的入账成本＝440＋10＝450（万元）；

②2017年无形资产摊销额＝450/10×4/12＝15（万元）；

③2018、2019、2020年每年无形资产的摊销额＝450/10＝45（万元）；

④2020年末无形资产的摊余价值＝450－15－45－45－45＝300（万元）；

⑤2020年末的可收回金额为205万元，则甲公司应提取减值准备95万元；

⑥2021年无形资产的摊销额＝205/（6×12+8）×12＝30.75（万元）；

⑦2021年末无形资产的账面价值＝205－30.75＝174.25（万元）；

⑧2021年末无形资产的可收回金额为68万元，应继续提取减值准备106.25万元（174.25－68）；

⑨2022年6月出售时该无形资产的账面价值＝68－68/（5×12+8）×5＝63（万元）；

⑩甲公司出售该无形资产的收益额＝150－63＝87（万元）。

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