2018中级《中级会计实务》关键考点：固定资产的后续支出

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（一）后续支出的处理原则

（二）资本化的后续支出

1.固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

       累计折旧

       固定资产减值准备

       贷：固定资产

2.发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

       贷：银行存款等

3.替换原固定资产的某组成部分时：

借：银行存款或原材料（残值价值）

       营业外支出（净损失）

       贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

4.改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

       贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（三）费用化的后续支出

1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。

2.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

4.一般会计分录如下：

借：管理费用

       销售费用

       贷：原材料

              应付职工薪酬

              银行存款

【关键考点】费用化后续支出的科目归属。

（四）融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。

（五）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

【关键考点】“长期待摊费用”的摊销期限。

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