2018年中级会计《中级会计实务》关键考点预习：金融资产

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1.交易性金融资产

①入账成本＝买价－已经宣告未发放的红利（或－到期未收的利息）；

②处置时的投资收益＝净售价－初始成本；

③处置时的损益影响＝净售价－处置时的账面余额；

④累计投资收益＝交易费用＋持有期间的分红和到期利息＋处置时的投资收益

2.持有至到期投资

①入账成本＝买价－到期未收利息＋交易费用；

②每期投资收益＝期初摊余成本×实际利率；

③持有至到期投资的数据规律。

④可收回价值＝未来现金流量按当初内含报酬率折现认定；

⑤减值后投资收益＝新本金×旧利率，减值后价值可以恢复，但不得超过已提减值准备额；

⑥重分类为可供出售金融资产时价值差额归入“其他综合收益”，处置时转入“投资收益”；

3.可供出售金融资产

①可供出售金融资产的入账成本

②债券类投资的可供出售金融资产后续利息收益＝期初摊余成本×实际利率，与期末公允价值调整无关系；

③权益性投资的可供出售金融资产持有期被投资方宣告分红时认定投资收益，类似于长期股权投资的成本法；

④可供出售金融资产的减值认定

先暂时减损再正式损失的情况下：

借：资产减值损失

       贷：其他综合收益

              可供出售金融资产——减值准备

先暂时增值再正式损失的情况：

借：其他综合收益

       资产减值损失

       贷：可供出售金融资产——减值准备

⑤可供出售金融资产投资对象是外币项目

如为外币非货币性项目，则其公允价值变动和汇率波动均入“其他综合收益”；如为外币货币性项目，则公允价值变动入“其他综合收益”，汇率波动入“财务费用”。

⑥可供出售金融资产处置时，持有期间的“其他综合收益”转入“投资收益”。

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