2014中级审计师《审计理论与实务》复习：应收账款审查（上）

　　2014年中级审计师考试备考已经开始，为了帮助参加2014年中级审计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校为大家整理了中级审计师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助！

应收账款的审查

1.取得应收账款明细表

明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时期等内容。由于该明细表是由企业内部自行编制的，因此对其独立性、可信性要加以证实。审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较。

2.运用分析方法进行审查（P237）

（1）分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；

（2）将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；

（3）将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较；

（4）将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较。

3.函证应收账款（P237）

（1）函证目的

函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

（2）函证的范围和对象

金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。

如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

（3）函证方式

①肯定式或称积极式函证

向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确；

②否定式或称消极式函证

向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。

在审计工作中，两种方式可以结合使用。

（4）未收到回函的处理

在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的，也应作进一步调查。

当审计人员收到所有调查回函后，应编制应收账款调查汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。

（5）不宜函证----采取替代程序

对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。

（6）函证过程的控制

向债务单位的函证过程均由审计人员控制。