2018中级审计师《审计理论与实务》预习知识点：变动表的审查

来源：正保会计网校 2018-05-08

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千里之行始于足下，2018年中级审计师考试备考已经开始，以下是网校依据2017年审计师教材，整理的中级审计师《审计理论与实务》科目知识点，用于预习阶段学习，祝大家备考愉快，梦想成真！

利润表和所有者权益（或股东权益）变动表的审查

1.管理费用的审查：鉴于管理费用明细项目繁多，审计时还应有针对性地对主要项目按其特点进行审查。

其中：（7）无形资产摊销合规性的审查。

①无形资产摊销期限的审查。

②审查无形资产摊销额。审计人员应根据已确认的无形资产成本价值和摊销期限，复核其计算的正确性，并确定是否转入管理费用。

2.营业外收入的审查

（1）营业外收入合法性的审查

有关制度明确规定了的营业外收入项目（非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、捐赠利得等），企业必须遵照执行，不得擅自增加项目，也不得扩大每项营业外收入的内容。

（2）营业外收入完整性的审查

审查可采用检查法和重新计算法。

（3）营业外收入账务处理正确性的审查

查明入账是否及时，有无错记、漏记、多记等情况。同时也要检查“营业外收入”账户是否留有余额。

3.审查企业收到的政府补助收入

政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，直接计入当期损益。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

4.营业外支出的审查

（1）营业外支出合规性、合法性的审查。

按照有关规定，营业外支出包括非流动资产处置损失、非季节性和修理期间的停工损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、职工子弟学校经费、非常损失、盘亏损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。

（2）营业外支出正确性的审查。

（3）营业外支出账务处理审查。

5.所得税的审查

（1）所得税征收范围的审查。

（2）所得税计税依据的审查。

应纳税所得额＝利润总额±税前会计利润调整项目金额

审查中关注：

①对于在会计处理中计入营业外支出的违法经营的罚款支出、被没收财物损失、各种税收滞纳金、罚金和罚款支出、非公益性捐赠、各种非广告性质的赞助支出等，未按税法规定核算的在计算纳税所得时应予调增。

②对于在会计处理中计入费用或营业外支出，但按税法规定其中超出规定范围和标准部分应当调增纳税所得的在计算纳税所得时应予调增。例如，向非金融机构借款的利息支出，高于按金融机构同期、同类贷款利率计算数额部分；职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出超过规定的工资薪金总额百分比的部分；公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分，业务招待费超过规定标准的部分。

③购买国债的利息收入应调整减少纳税所得。

④按照相关政策允许加计扣除的企业研究开发费用，即企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前扣除。（2017年新增）

⑤按某一纳税年度发生的亏损可以在连续5年内用税前利润弥补的规定，弥补亏损部分应调减纳税所得。

⑥从联营企业分得的税后利润可以抵缴所得税，对于未调减者要进行调减；对于本企业所得税率高于联营企业，但未按规定计算补缴所得税者，应进行计算和补缴。

（3）所得税率和税额计算的审查。

审查中应根据被审计单位所得税的计算过程，查核、验证所采用税率的适当性和应纳所得税额计算结果的正确性。

（4）所得税减免的审查。

审查中应着重检查减免税的原因是否真实、正当；批准文件是否合法、有效；审批手续有无越权行为；被审计单位有无超越减免税期限，故意混淆免税项目或期限而偷漏所得税的问题。

（5）审查企业所得税有关信息披露的正确性。

6.复查和评价审计证据

复查和评价的内容包括：营业收入、产品成本费用、营业成本和管理费用与财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、利润、其他综合收益、利润分配等。

注意：对其他综合收益各个项目分别扣除所得税影响后的净额、综合收益总额的审计证据及其评价意见。