中级审计师《审计理论与实务》预习知识点：应收账款的审查

千里之行始于足下，2018年中级审计师考试备考已经开始，以下是网校依据2017年审计师教材，整理的中级审计师《审计理论与实务》科目知识点，用于预习阶段学习，祝大家备考愉快，梦想成真！

应收账款的审查

1.取得应收账款明细表

明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时期等内容。由于该明细表是由企业内部自行编制的，因此对其独立性、可信性要加以证实。审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较。

2.运用分析方法进行审查

（1）分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；

（2）将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；

（3）将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较；

（4）将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较。

3.函证应收账款

（1）函证目的

函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

（2）函证的范围和对象

金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。

如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

（3）函证方式

①肯定式或称积极式函证

向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确。

②否定式或称消极式函证

向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。

在审计工作中，两种方式可以结合使用。

（4）未收到回函的处理

在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的，也应作进一步调查。

当审计人员收到所有调查回函后，应编制应收账款调查汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。

（5）不宜函证——采取替代程序

对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。

（6）函证过程的控制

向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

4.分析询证函及应收账款余额

分析不同函证结果并做相应处理：（三种情况）

（1）函证回函认可函证金额

（2）函证回函认可的金额与函证金额有差异

函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。

产生差异的原因：

①由于购销双方登记入账的时间不同。

a.是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；

b.是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；

c.是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；

d.是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。

后两种要调账。

②一方或双方记账错误。

③存在弄虚作假或舞弊行为。

审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。

（3）肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。但得不到回复的情况：

①账款已还，不愿再回复。审计人员要核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回；

②坏账损失发生。报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户；

③根本不存在该顾客。审计人员要予以揭露，并调整账户；

④询证函邮寄丢失。审计人员可以不再补寄询证函，而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等，验证应收账款的真实性。

询证函多次发出后均未收到回复时——采取替代程序。

5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值

审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用资金数额以外，还要审查应收账款可能有收回和不能收回的情况。

6.审查坏账准备的提取与使用

验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确；其次应严格审查坏账的注销。检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。

7.审查应收账款账务处理的正确性（略）

8.审查应收账款在财务报表上披露的正确性

应收账款是否按减去已计提坏账准备的净额列示。

坏账准备的会计政策和应收关联方账款是否已在财务报表附注中予以披露。