中级审计师《审计专业相关知识》知识点：抵销处理
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与合营企业或联营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销处理
在权益法下，投资企业与联营企业及合营企业之间相互出售资产（顺流交易或逆流交易）的未实现内部交易损益需要予以抵销，即少确认投资收益和长期股权投资。
在编制合并财务报表时，联营企业及合营企业不纳入合并范围，也就是应将母子公司视为一个整体，联营企业及合营企业视为其他主体。因此，在合并财务报表中，应将权益法下少确认的投资收益或长期股权投资予以恢复。
1.顺流交易——恢复投资收益
从母子公司构成的企业集团角度来看，母公司销售给合营企业或联营企业的商品，如果未对合营企业或联营企业以外的第三方出售，则销售利润没有实现，因此，该顺流交易的营业收入和营业成本中属于母公司享有份额的部分，在合并财务报表中不应确认为营业收入和营业成本，应予以抵销；但是，该顺流交易不影响合营企业或联营企业（属于企业集团以外的第三方）的利润，从而也就不影响企业集团的投资收益，因此，应该恢复企业集团对合营企业或联营企业的投资收益（使企业集团的投资收益与合营企业或联营企业的利润相匹配）。
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益
2.逆流交易——恢复长期股权投资
1）从母子公司构成的企业集团角度来看，合营企业或联营企业销售给母公司的商品，如果未对母公司以外的第三方出售，则销售利润没有实现，包含在母公司的存货中，应予以抵销；但是，从合营企业或联营企业（属于企业集团以外的第三方）的角度来看，该销售利润已经实现，因此，应该恢复企业集团对合营企业或联营企业的长期股权投资（使企业集团的长期股权投资与合营企业或联营企业的所有者权益相匹配）。
借：长期股权投资
贷：存货
2）母公司从合营企业或联营企业购入的商品如形成固定资产，并计提了折旧，应将固定资产净值中包含的全部未实现内部交易损益予以抵销，将其确认为长期股权投资（相当于将权益法少确认的长期股权投资补足）。
借：长期股权投资
固定资产（累计折旧）
贷：固定资产（原价）
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