20×9 年 1 月 1 日，合并报表中确认商誉的金额=1 800-2 500×60%=300（万元）。 20×9 年 12 月 31 日，完全商誉的金额=300÷60%=500（万元）， 减值测试前乙公司自购买日公允价值持续计算的净资产账面价值=2 600+500=3 100（万元）， 大于可收回金额 2700 万元，因此乙公司发生减值， 减值损失=3 100-2 700=400（万元）。 减值损失 400 万元小于完全商誉 500 万元，所以由商誉全额承担减值，其他资产不承担减值。因合并财务报表中仅列示归属于母公司的商誉，则合并利润表中列报的是归属于母公司股东承担的减值损失=400×60%=240（万元）。