承租人甲公司就某商铺与出租人乙公司签订了为期 10 年的租赁协议，并拥有 5 年的续租选择权。有关资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年 50 000 元，续租期间为每年 55 000 元，所有款项应于每年年初支付；（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为 20 000 元，其中，15 000 元为向该楼层前任租户支付的款项，5 000 元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司 5 000 元的佣金；（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权；（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年 5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为 10 年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。（6）除固定付款额外，合同还规定租赁期间甲公司商铺当年销售额超过 1 000 0_实务_财税问答-正保会计网校(原中华会计网校)

亲爱的同学您好：（1）租赁期为10年。理由：在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，所以将租赁期确定为10年。（2）①确认租赁负债及使用权资产借：使用权资产　 405 390（355 390＋50 000）　　租赁负债——未确认融资费用　 94 610 　贷：租赁负债——租赁付款额 450 000（50 000×9）　　　银行存款（第1年的租赁付款额） 50 000 ②发生初始直接费用借：使用权资产 20 000 　贷：银行存款　　　 20 000 ③扣除已收的相关租赁激励借：银行存款　　5 000 　贷：使用权资产　 5 000 （3）借：租赁负债——租赁付款额　　 50 000 　贷：银行存款　　　　　50 000 借：财务费用——利息费用　　 17 769.5（355 390×5%）　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　 17 769.5 （4）借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 （5）在第6年年末，甲公司重新评估后认为，其合理确定将行使现有租赁合同下的续租选择权，因此该租赁的租赁期由10年变为15年。基于租赁期为10年时，支付前6年的付款额后相应的租赁负债的账面价值＝50 000＋50 000×（P/A，5%，3）＝186 160（元）在第6年年末，甲公司重新计量后的租赁负债＝50 000＋50 000×（P/A，4.5%，3）＋55 000×（P/A，4.5%，5）×（P/F，4.5%，3）＝399 032.64（元）借：使用权资产　　 212 872.64（399 032.64－186 160）　　租赁负债——未确认融资费用　　　 62 127.36（倒挤）贷：租赁负债——租赁付款额　　 275 000（55 000×5）

2023 08/07 10:41