网校不提供直接的做题服务，还请您谅解。相关处理原则及例题如下，请您参考。 购买日合并财务报表的编制 　　非同一控制下的控股合并中，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表。 　　在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，企业合并准则中规定应计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。 　　（1）购买日计算合并商誉 　　合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额 　　（2）购买日编制合并财务报表的调整抵销会计分录 　　①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值） 　　借：存货、固定资产、无形资产等【评估增值】 　　　　递延所得税资产【评估减值确认递延所得税的影响】 　　　　贷：应收账款等【评估减值】 　　　　　　递延所得税负债【评估增值确认递延所得税的影响】 　　　　　　资本公积 【差额】 　　【特别提示】免税合并的特点： 　　①通常是定向增发股票； 　　②已知所得税税率； 　　③存在评估增值。同时存在这三个条件的通常属于免税合并，需要考虑递延所得税的确认问题。 　　②抵销分录 　　借：股本 　　　　其他权益工具 　　　　资本公积 　　　　其他综合收益 　　　　盈余公积 　　　　未分配利润 　　　　商誉 　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　少数股东权益 【例题·计算分析题】A公司为B公司的母公司，持有B公司的股权比例为80％。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，所得税税率为25％，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。A公司和B公司均按照应收账款余额10％计提坏账准备，税法规定计提坏账准备于实际发生时允许税前扣除。 　　（1）2×21年B公司向A公司销售甲产品100件，每件售价为8万元，成本为6万元，至年末已对外销售甲产品70件。货款尚未收付。 　　（2）2×22年B公司向A公司销售甲产品90件，每件售价为9万元，成本为8万元；至年末已对外销售甲产品20件。本年、上年货款均未收付。 　　要求：编制A公司2×21年和2×22年合并财务报表抵销分录。   『正确答案』 2×21年2×22年借：营业收入　　　（100×8）800 　　贷：营业成本　　　　（倒挤）740 　　　　存货　　　 [30×（8－6）]60 注：集团层面只认可A公司个别财务报表中的对集团公司外销售的收入，所以冲减B公司个别财务报表中的收入800万元。借：年初未分配利润　　　　　　　　　　60 　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　60－－－－借：营业收入　　　　　　　　（90×9）810 　　贷：营业成本　 　　　　　　　　　　　810 借：营业成本　　　　　　　　　　　　 110 　　贷：存货 [10×（8－6）＋90×（9－8）]110合并财务报表列报： 存货：30×6＝180（万元） 验算：个别财务报表（30×8）＋合并财务报表（－60）＝180（万元）合并财务报表列报： 存货：10×6＋90×8＝780（万元） 验算：个别财务报表（10×8＋90×9）＋合并财务报表（－110）＝780（万元）借：递延所得税资产　　　　　　　（60×25％）15 　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　15借：递延所得税资产　　　　　　　　　　15 　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　15 借：递延所得税资产　 （110×25％－15）12.5 　　贷：所得税费用　 　　　　　　　　　　 12.5借：少数股东权益　　　　　（60×20％×75％）9 　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　9借：少数股东权益　　　　　 （110×20％×75％）16.5 　　贷：年初未分配利润 　　　　　　　　　　　　　　9 　　　　少数股东损益　　[（110－60）×20％×75％）]7.5抵销债权债务 借：应付账款　　　　　　　（100×8×1.13）904 　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　904抵销债权债务 借：应付账款　 [904＋（90×9×1.13）]1 819.3 　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　1 819.3借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　 90.4 　　贷：信用减值损失　　　　　　　（904×10％）90.4借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　90.4 　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　 　　 90.4 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　91.53 　　贷：信用减值损失　 （90×9×1.13×10％）91.53借：所得税费用　　　　　　　（90.4×25％）22.6 　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　22.6借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　22.6 　　贷：递延所得税资产　 　　　　　　　　　 22.6 借：所得税费用　　　　　 （91.53×25％）22.88 　　贷：递延所得税资产 　　　　　　　　　　 22.88借：少数股东损益　　　（90.4×20％×75％）13.56 　　贷：少数股东权益　　　　 　　　　　　　 　13.56借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　13.56 　　少数股东损益　　　　（91.53×20％×75％）13.73 　　贷：少数股东权益[（90.4＋91.53）×20％×75％]27.29