您参考老师这个案例，完整理解下。 假定我方持股比例20%；未实现的内部交易损益为400（收入1000，成本600）。且需要与其他子公司编制合并报表。 顺流交易 个别报表【①】： 调整投资收益=未实现的内部交易损益×持股比例； 借：投资收益 80 贷：长期股权投资 80 合并报表层面最终结果 假定持股100%，合并报表层面最终结果： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 600 　　存货 400 但是因为我方仅持股20%，不能合并。 而且顺流交易中，“存货”项目在联营合营企业方（对方）； 【顺流交易下，收入、成本在我方报表体现，存货在对方报表体现】 所以用我方用“长期股权投资”项目，来代替对方“存货”项目； 因为“长期股权投资”是反应对方“净资产”的变动； 所以，持股20%，合并最终结果【②】： 借：营业收入 1000×20% 贷：营业成本 600×20% 　　长期股权投资 400×20% 合并抵消调整分录 分录=【②－①】： 借：营业收入 200 贷：营业成本 120 　　投资收益 80 记忆：因为资产类科目（存货）在对方，所以我方合并调整全部为损益类科目（收入、成本、投资收益） 逆流交易 个别报表【①】： 调整投资收益=未实现的内部交易损益×持股比例； 借：投资收益 80 贷：长期股权投资 80 合并报表层面最终结果 假定持股100%，合并最终结果： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 600 　　存货 400 但是因为我方仅持股20%，不能合并。 而且逆流交易中，“收入”、“成本”项目在联营合营企业方（对方）； 【逆流交易下，存货在我方报表体现，收入、成本在对方报表体现】 所以用我方用“投资收益”项目，来代替对方“收入”、“成本”项目； 因为“投资收益”是反应对方“净损益、净利润”的变动； 所以，持股20%，合并最终结果【②】： 借：投资收益 400×20% 贷：存货 400×20% 合并抵消调整分录 分录=【②－①】： 借：长期股权投资 80 贷：存货 80 记忆：因为损益类科目（收入、成本）在对方，所以我方合并调整全部为资产类科目（长投、存货）