投资性房地产成本模式转换为公允模式，转换时公允价与账面价不一致时，会产生暂时性差异，需要确认递延所得税

另外持有期间公允价值发生变动也会涉及递延所得税确认

举例：

【例题·综合题】A企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，20×6年1月1日，将一栋写字楼于购入当日出租给B企业。该写字楼价款10000万元，假设按直线法计提折旧，使用寿命为10年，净残值为0。每年收取租金100万元（不含税）。20×8年12月31日，该写字楼可收回金额为6000万元，尚可使用年限不变。租金收入适用的增值税税率为10%，假设按年从1月1日开始计提折旧，税法计提折旧的口径与会计一致。　　（1）每年计提折旧时：　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　1000　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　1000　　（2）每年收租金时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　110　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　100　　　　　　应交税费——应缴增值税（销项税额）　10　　（3）20×8年12月31日计提减值时：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　1000　　　　贷：投资性房地产减值准备　　　　　　1000　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　250　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　250　　20×9年1月1日，由于出租给B企业的写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备采用公允价值计量模式的条件，于是A企业决定对该项投资性房地产从成本模式计量转换为公允价值模式计量，当日该写字楼公允价值7000万元。20×9年12月31日，该写字楼公允价值为10000万元。假设A企业按净利润的10%计提盈余公积，企业所得税税率为25%。要求：根据上述资料编制A企业相关的会计分录。　　（1）20×9年1月1日，成本模式转公允模式时：　　借：投资性房地产——成本　　　10000　　　　投资性房地产累计折旧　　　　3000　　　　投资性房地产减值准备　　　　1000　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　10000　　　　　　投资性房地产——公允价值　　3000　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　250　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　75　　　　　　未分配利润（750－75）　　　675　　【补充1】假设其他条件不变，20×9年1月1日，A企业决定对该项投资性房地产从成本模式计量转换为公允价值模式计量时，该写字楼公允价值为8000万元。　　借：投资性房地产——成本　　　10000　　　　投资性房地产累计折旧　　　　3000　　　　投资性房地产减值准备　　　　1000　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　10000　　　　　　投资性房地产——公允价值　　2000　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　250　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　250　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　150　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　1350　　【补充2】假设其他条件不变，20×9年1月1日，A企业决定对该项投资性房地产从成本模式计量转换为公允价值模式计量时，该写字楼公允价值为6000万元。　　借：投资性房地产——成本　　10000　　　　投资性房地产累计折旧　　　3000　　　　投资性房地产减值准备　　　1000　　　　递延所得税资产　　　　　　250　　　　贷：投资性房地产　　　　　　10000　　　　　　投资性房地产——公允价值　4000　　　　　　递延所得税资产　　　　　　250　　（2）每年收租金时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　110　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　10　　（3）20×9年12月31日公允价值变动：　　借：投资性房地产——公允价值变动　　3000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　3000　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　1000　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　1000

祝您学习愉快！