亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

可以参考以下例题的处理，自己动手做一遍，加深印象

甲公司为上市公司，与股权投资相关的资料如下：

（1）20×4年1月1日，甲公司以银行存款5500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。

ABC公司20×4年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元（与ABC公司个别报表所有者权益的账面价值一致），其中股本为4000万元、资本公积为1000万元、其他综合收益500万元、盈余公积为1300万元、未分配利润为700万元。当日，ABC公司可辨认净资产的公允价值为8500万元。甲公司的资本公积（股本溢价）金额为2000万元。

（2）20×4年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。

20×4年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。20×4年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元。

20×4年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用，预计其使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

ABC公司20×4年实现净利润1250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税因素）。

（3）ABC公司20×5年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1000万元。20×5年ABC公司出售部分其他债权投资而转出20×4年确认的其他综合收益60万元（已考虑所得税影响），因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益75万元（已考虑所得税因素）。

（4）其他有关资料：

①母子公司适用的所得税税率均为25%。

②ABC公司资产、负债的计税基础等于公允价值，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税的确认条件。

1.判断甲公司合并ABC公司的合并类型、说明理由，并计算甲公司取得长期股权投资的入账价值。

【正确答案】 该合并属于同一控制下企业合并。理由：合并前，ABC公司属于乙公司的子公司，而甲、乙公司归属于同一母公司，所以合并前后ABC公司和甲公司均由相同一方最终控制，属于同一控制下企业合并。

甲公司取得长期股权投资的入账价值＝7500×80%＝6000（万元）

2.编制甲公司合并日合并财务报表中的相关调整、抵销分录；

【正确答案】 合并日合并报表中的调整、抵销分录为：

借：股本 4000

　　资本公积 1000

　　其他综合收益 500

　　盈余公积 1300

　　未分配利润 700

　　贷：长期股权投资 6000

　　　　少数股东权益 （7500×20%）1500

借：资本公积 2000

　　贷：盈余公积 （1300×80%）1040

　　　　未分配利润 （700×80%）560

　　　　其他综合收益 （500×80%）400

【答案解析】恢复留存收益、其他综合收益的分录：同一控制企业合并形成的长期股权投资后，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益、其他综合收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中：

借：资本公积 【以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）为限额】

　　贷：盈余公积 【被合并方盈余公积×母公司%】

　　　　未分配利润 【被合并方未分配利润×母公司%】

　　　　其他综合收益 【被合并方其他综合收益×母公司%】

同一控制下企业合并视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益、其他综合收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）、其他综合收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制调整分录。

资本公积＝（盈余公积为1300＋未分配利润为700＋其他综合收益）×80%＝1600（万元）。

3.编制甲公司20×4年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录。

【正确答案】 相关分录为：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　（200×2）400

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：营业成本 　　　　　　　　　[50×（2－1.5）]25

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25　

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　10

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：递延所得税资产　　　　[（25－10）×25%]3.75

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　3.75

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　20

借：固定资产——累计折旧　　　　（20/10×9/12）1.5

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

借：少数股东权益　　　　[（20－1.5）×20%]3.7

　　贷：少数股东损益 3.7

借：递延所得税资产　　 　[（20－1.5）×25%]4.625

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　4.625

借：少数股东损益　　（4.625×20%）0.925

　　贷：少数股东权益 0.925

【答案解析】资产减值损失10是这样计算的：

合并报表中A商品期末账面成本＝1.5×50＝75（万元），可变现净值＝1.8×50＝90（万元），不需要计提减值；但个别报表中应计提减值损失＝2.0×50－1.8×50＝10（万元），因此合并报表需要将个别报表计提的减值予以冲回。

4.编制甲公司20×4年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资按照权益法调整的分录及相关的抵销分录。

【正确答案】 调整分录：

借：长期股权投资 　（1250×80%）1000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　1000

借：长期股权投资　　　　　（150×80%）120

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　120

调整后的长期股权投资＝6000＋1000＋120＝7120（万元）

抵销分录：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　资本公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　（500＋150）650

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　（1300＋125）1425

　　未分配利润　　（700＋1250－125）1825

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　7120

　　　　少数股东权益　　　　　　（8900×20%）1780

借：投资收益　　　　　　　　　　（1250×80%）1000

　　少数股东损益　　　　　　　　（1250×20%） 250

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　700

　　贷：提取盈余公积　　　　　　 125

　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　 1825

【答案解析】ABC公司20×4年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元，净利润＝1250（万元），ABC公司当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益150万元，ABC公司20×4年末的股东权益总额＝7500＋1250＋150＝8900（万元）。

5.编制甲公司20×5年度合并财务报表中与固定资产内部交易相关的抵销分录。

【正确答案】 相关分录为：

借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 20

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 20 

借：固定资产——累计折旧　　　　　（20/10×9/12）1.5

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　1.5 

借：少数股东权益　　　　[（20－1.5）×20%]3.7

　　贷：年初未分配利润 3.7　　 

借：固定资产——累计折旧　（20/10）2

　　贷：管理费用　　　　　　2

借：少数股东损益　　　　（2×20%）0.4

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　0.4

借：递延所得税资产　　　[（20－1.5－2）×25%]4.125

　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　（2×25%）0.5

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　4.625

借：年初未分配利润　　（4.625×20%）0.925

　　贷：少数股东权益　　　　　0.825

　　　　少数股东损益（0.5×20%）0.1

6.编制甲公司20×5年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

【正确答案】

相关分录为：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1120

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：长期股权投资　　　　　　　　（1600×80%）1280

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1280

借：投资收益　　　　　　　　　　（1000×80%）800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：长期股权投资　　　　　　　[（－60＋75）×80%]12

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

调整后的长期股权投资账面价值＝6000＋1120＋1280－800＋12＝7612（万元）

抵销分录：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　 （650＋15）665

　　盈余公积　　　　　　　　　　　 （1425＋160）1585

　　未分配利润 （1825＋1600－160－1000）2265

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　7612

　　　　少数股东权益　　　　　　　（9515×20%）1903

借：投资收益　　　　　　　　　　（1600×80%） 1280

　　少数股东损益　　　　　　　　（1600×20%）　320

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　1825

　　贷：提取盈余公积　　　　 160

　　　　向股东分配利润 　　　　 　 1000

　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　2265

祝您学习愉快！