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【案例引入】2018年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为6 300万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计2019年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为4 000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。相关数据如下：
　　单位：万元

　　【备注】上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。
　　【答案解析】甲公司的会计处理如下：
　　（1）2018年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：
　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　　　　　　　1 500
　　（2）2018年6月30日
　　①履约进度＝1 500/4 000＝37.5%；
　　②合同收入＝6 300×37.5%－0＝2 362.5（万元）；
　　③合同成本＝4 000×37.5%－0＝1 500（万元）。

　　④会计分录如下：
　　借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　 2 362.5
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　2 362.5
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 　　1 500
　　　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　 　　　　1 500
　　借：应收账款　　　　　 　　　　　　　　　　　　2 725
　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　 　　　　　　2 500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 　225
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 180
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 180
　　⑤期末“合同结算”科目的余额为贷方137.5万元（2 500－2 362.5），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2018年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

　　（3）2018年7月1日至12月31日实际发生工程成本时：
　　借：合同履约成本　　　　　　　　 　　　　　　　1 500
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　　　 　　　　1 500
　　（4）2018年12月31日
　　①履约进度＝3 000/4 000＝75%；
　　②合同收入＝6 300×75%－2 362.5＝2 362.5（万元）；
　　③合同成本＝4 000×75%－1 500＝1 500（万元）。
　　④会计分录如下：
　　借：合同结算　　　　　　　　　　　　　 　　　2 362.5
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 　　　2 362.5
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　 　　　1 500
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 199
　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　 　　　　　　　1 100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　99
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 090
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 090
　　⑤期末，“合同结算”科目的余额为借方1 125（2 362.5－1 100－137.5）万元，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1 125万元，由于该部分金额将在2019年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。

　　（5）2019年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：
　　借：合同履约成本　　　　　　　　　 　　　　　　1 100
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　　　　 　　　1 100
　　（6）2019年6月30日
　　①由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%；
　　②合同收入＝6 300－2 362.5－2 362.5＝1 575（万元）；
　　③合同成本＝4 100－1 500－1 500＝1 100（万元）。
　　④会计分录如下：
　　借：合同结算　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 575
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　　1 575
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 　1 100
　　　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　 　　　1 100
　　借：应收账款　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 943
　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　 　　　2 700
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 　243
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　3 597
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　　　3 597

祝您学习愉快！