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成本法转权益法

2×18年1月1日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为2000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。甲公司原取得乙公司80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。

【答案】相关会计分录如下：

• 出售时：
  借：银行存款1200
  　　贷：长期股权投资1000（2000/2）
  　　　　投资收益200
  成本法转为权益法追溯调整：
  剩余部分的初始投资成本是1000万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝2500×40%＝1000（万元），前者等于后者，不调整长期股权投资的入账价值。
  借：长期股权投资——损益调整600（1500×40%）——40%是因为甲公司持有乙公司80%的股权，出售了一半，剩余40%的股权。
  　　贷：盈余公积60 （600×10%）
  　　　　利润分配——未分配利润540 （600×90%）——因为是2×18年1月1日出售的股权，以前年度实现的净利润追溯调整应计入留存收益，如果是出售当年的净利润，则是记入“投资收益”科目
  借：长期股权投资——其他综合收益120（300×40%）
  　　贷：其他综合收益120

权益法转成本法

甲公司2×17年1月1日购买了乙公司30%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为500万元，2×17年乙公司发生如下业务：①分红200万元；②实现公允净利润600万元；③因其他债权投资公允价值上升而产生其他综合收益30万元。2×18年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为800万元，完成对乙公司的控股合并，该项合并不属于一揽子交易，在取得投资前，双方无关联方关系。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 700万元。合并当日原30%股份的公允价值为600万元。

• 【答案】①2×18年初甲公司原30%股权投资的账面余额＝500－200×30%＋600×30%＋30×30%＝629（万元）；
  ②甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝629＋800＝1 429（万元）。

  本题账务处理：

  2×17年1月1日
  借：长期股权投资——投资成本 500
  　　贷：银行存款等 500
  2×17年年末
  借：长期股权投资——损益调整（600×30%）180
  　　贷：投资收益 180
  借：应收股利 （200×30%）60
  　　贷：长期股权投资——损益调整 60
  借：长期股权投资——其他综合收益（30×30%）9
  　　贷：其他综合收益 9
  2×18年1月1日
  借：长期股权投资 1429
  　　贷：长期股权投资——投资成本 500
  　　　　　　　　　　——损益调整 120
  　　　　　　　　　　——其他综合收益 9
  　　　　银行存款等800
  增资后，形成非同一控制下企业合并，后续计量采用成本法核算，不需要考虑享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。

  
  

祝您学习愉快！