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亲爱的学员,您好!很高兴能为您提供帮助,您的问题答复如下:
一揽子交易:
为集中力量发展优势业务,甲公司计划剥离辅业,处置全资子公司A公司。2O11年11月20日,甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议,约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司100%股权,对价总额为7000万元。考虑到股权平稳过渡,双方协议约定,乙公司应在2011年12月31日之前支付3000万元,以先取得A公司30%股权; 乙公司应在2012年12月31日之前支付4000万元,以取得A公司剩余70%股权。2011年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间,A公司仍由甲公司控制,若A公司在此期间向股东进行利润分配,则后续70%股权的购买对价按乙公司已分得的金额进行相应调整。
(1)2011年12月31日,乙公司按照协议约定向甲公司支付3000万元,甲公司将A公司股权转让给乙公司,股权变更手续已于当日完成;处置时长期股权投资的账面价值为3500万元(初始投资为成本为3500万元),A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为5000万元(以前年度累计实现的净利润1300万元,2011年累计实现的净利润200万元)。
甲公司会计处理如下:
本例中,甲公司通过两次交易分步处置其持有的A公司100%股权:
第一次交易处置A公司30%股权,仍保留对A公司的控制权;第二次交易处置剩余70%股权,并丧失对A公司的控制权。
首先,需要分析上述两次交易是否属于“一揽子交易”:
①甲公司处置A公司股权是出于集中力量发展优势业务,剥离辅业的考虑,甲公司的目的是全部处置其持有的A公司股权,两次处置交易结合起来才能达到其商业目的;
②两次交易在同一转让协议中同时约定;
③在第一次交易中,30%股权的对价为3000万元,相对于100%股权的对价总额7000万元而言,第一次交易单独来看对乙公司而言并不经济,和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响,此外,如果在两次交易期间A公司进行了利润分配,也将据此调整对价,说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。
综上所述,在合并财务报表中,两次交易应作为“一揽子交易”,按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。
2011年12月31日,甲公司转让A公司30%股权,在A公司中所占股权比例下降至70%,甲公司仍控制A公司。处置价款3000万元与处置30%股权对应的A公司净资产账面价值份额1500万元(5000×30%)之间的差额为1500万元,在合并财务报表中计入其他综合收益:
借:银行存款 3000
贷:少数股东权益 1500
其他综合收益 1500
分析: 【以下内容不要求掌握】
个别报表
借:银行存款 3000
贷:长期股权投资 (3500×30%)1050
其他综合收益1950
合并报表:①资料回顾:以前年度累计实现的净利润1300万元,2011年累计实现的净利润200万元。
借:其他综合收益 (1500×30%)450
贷:年初未分配利润(1300×30%)390
投资收益 (200×30%)60
借:长期股权投资 (1500×70%)1050
贷:年初未分配利润(1300×70%)910
投资收益 (200×70%)140
合并报表:
②抵销分录
借:股本 3500
盈余公积 (1500×10%)150
年末未分配利润 1350
贷:长期股权投资 [(3500-1050)+1500×70%]3500
少数股东权益 (5000×30%)1500
借:投资收益 (200×100%)200
少数股东损益 0
年初未分配利润(1300×90%)1170
贷:提取盈余公积 (200×10%)20
年末未分配利润 1350
(2)2012年9月30日,乙公司向甲公司支付4000万元,甲公司将A公司剩余70%股权转让给乙公司并办理完毕股权变更手续,自此乙公司取得A公司的控制权;当日,A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为6000万元。2012年1月1日至2012年9月30日,A公司实现净利润1000万元,无其他净资产变动事项〈不考虑所得税等影响〉。
甲公司会计处理如下:
分析:2012年1月1日至2012年9月30日,A公司作为甲公司持股70%的非全资子公司应纳入甲公司合并财务报表合并范围,A公司实现的净利润1000万元中归属于乙公司的份额300万元(1000×30%),在甲公司合并财务报表中确认少数股东损益300万元,并调整少数股东权益。 2012年9月30日,甲公司转让A公司剩余70%股权,丧失对A公司的控制权,不再将A公司纳入合并范围。甲公司应终止确认对A公司的长期股权投资及少数股东权益等,并将处置价款4000万元与享有的A公司净资产份额4200万元(6000×70%)之间的差额200万元,计入当期损益;同时,将第一次交易计入其他综合收益的1500万元转入当期损益。
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价4000+剩余股权公允价值0)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产6000×原持股比例70%]-商誉0+其他综合收益、其他所有者权益变动0×原持股比例+第一次交易计入其他综合收益的1500=1300(万元) 【以下内容不要求掌握】
个别报表
借:银行存款 4000
贷:长期股权投资 (3500×70%)2450
投资收益 1550
同时:借:其他综合收益1950
贷:投资收益 1950
合并报表:
借:投资收益【代替原长期股权投资】 (2500×70%)1750
贷:年初未分配利润【代替投资收益】 (1500×70%)1050
投资收益 (1000×70%)700借:投资收益 (1000×70%)700
少数股东损益(1000×30%)300 年初未分配利润 1350
贷:未分配利润——年末 2350
借:投资收益 450
贷:其他综合收益(1500×30%)450
合并报表当期的处置投资收益=个别报表(1550+1950)+合并报表(-1750-450)=1300(万元)
祝您学习愉快!