A、B公司在合并前不存在关联方关系，A公司于2020年1月1日定向发行股票3500万股(每股面值1元，市价2元)，作为对价支付给B公司股东，取得B公司80%的股权，当日B公司所有者权益账面价值5000万元(其中股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元)。购买日，B公司有一项管理用固定资产公允价值比账面价值高100万元，一批存货公允价值比账面价值高100万元，除此之外，其他各项可辨认资产、负债账面价值与公允价值均相同。该固定资产剩余折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;该批存货在2020年对外售出50%。假定不考虑所得税因素的影响。A公司长期股权投资采用成本法核算。2020年B公司实现净利润500万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利300万元。要求:(1)计算购买成本、购买日B公司可辨认净资产公允价值及合并商誉。(2)编制A公司2020年与该项投资相关的会计分录。(3)编制2020年1月1日AB企业集团合并财务报表时的调整分录及抵销分录。(4)编制2020年12月31日AB企业集团合并财务报表时的调整分录_实务_财税问答-正保会计网校(原中华会计网校)

（1）计算相关数值购买成本：A 公司定向发行股票 3500 万股，每股面值 1 元，市价 2 元，所以购买成本 = 3500×2 = 7000（万元）。购买日 B 公司可辨认净资产公允价值：B 公司所有者权益账面价值为 5000 万元，固定资产公允价值比账面价值高 100 万元，存货公允价值比账面价值高 100 万元，所以购买日 B 公司可辨认净资产公允价值 = 5000 + 100 + 100 = 5200（万元）。合并商誉：A 公司取得 B 公司 80% 的股权，所以应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额 = 5200×80% = 4160（万元），合并商誉 = 7000 - 4160 = 2840（万元）。（2）A 公司 2020 年与该项投资相关的会计分录取得投资时：借：长期股权投资 - B 公司 7000 贷：股本 3500 资本公积 - 股本溢价 3500 宣告分派现金股利时： A 公司应分得的现金股利 = 300×80% = 240（万元）借：应收股利 240 贷：投资收益 240 收到现金股利时：借：银行存款 240 贷：应收股利 240 （3）2020 年 1 月 1 日 AB 企业集团合并财务报表时的调整分录及抵销分录调整分录：借：固定资产 100 存货 100 贷：资本公积 200 抵销分录：借：股本 2000 资本公积 1200（1000 + 200）盈余公积 1000 未分配利润 1000 商誉 2840 贷：长期股权投资 7000 少数股东权益 1040（5200×20%）（4）2020 年 12 月 31 日 AB 企业集团合并财务报表时的调整分录调整固定资产折旧和存货销售成本：固定资产公允价值调整后的折旧额增加 = 100÷10 = 10（万元）存货公允价值调整后销售成本增加 = 100×50% = 50（万元）借：管理费用 10 营业成本 50 贷：固定资产 - 累计折旧 10 存货 50 调整 B 公司净利润： B 公司调整后的净利润 = 500 - 10 - 50 = 440（万元）借：长期股权投资 - B 公司 352（440×80%）贷：投资收益 352 调整分派现金股利：借：投资收益 240 贷：长期股权投资 - B 公司 240 调整后的抵销分录：借：股本 2000 资本公积 1200 盈余公积 1100（1000 + 100）未分配利润 1040（1000 + 440 - 100 - 300）商誉 2840 贷：长期股权投资 7112（7000 + 352 - 240）少数股东权益 1068（5340×20%）