联营企业和合营企业通常不需要纳入合并报表范围。 在权益法核算下，对于逆流交易（联营企业或合营企业向投资企业出售资产），需要抵消未实现的内部交易损益对投资企业资产的影响。 假设联营企业向投资企业出售商品，售价高于成本，未实现的内部交易损益体现在联营企业的存货中。此时，投资企业在确认投资收益时应抵消未实现的内部交易损益，会计处理为： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 对于顺流交易（投资企业向联营企业或合营企业出售资产），需要抵消未实现的内部交易损益对投资企业损益的影响。 假设投资企业向联营企业出售商品，售价高于成本，未实现的内部交易损益体现在投资企业的营业收入和营业成本中。会计处理为： 借：营业收入（出售商品的收入×持股比例） 贷：营业成本（出售商品的成本×持股比例） 投资收益 例如，投资企业持有联营企业 30%的股权。投资企业向联营企业出售商品，售价 100 万元，成本 60 万元。则未实现的内部交易损益为 40 万元，投资企业应确认的投资收益 = （联营企业净利润 - 40 × 30%）× 30% 。 在进行上述抵消处理时，还需要考虑后续期间存货的出售情况。如果存货在后续期间实现对外销售，应将之前抵消的未实现内部交易损益转回。