在某些情况下，存货和营业成本需要转到年初未分配利润，这通常涉及到合并财务报表的处理。 以内部存货交易为例，第一年编制合并报表时可能做了抵销分录：借记“营业成本”，贷记“存货”。而到了第二年，假设第一年未销售出去的存货在第二年全部销售了，那么在编制第二年的合并报表时，需要对上年的抵销分录进行延续和调整。 由于上年的营业成本影响了损益，最终进入了未分配利润，而不能再直接使用营业成本科目，所以要用“年初未分配利润”来代替。存货在第二年全部销售，也就意味着存货的价值转化为了营业成本，所以贷记“营业成本”。 这样处理的原因是合并报表是根据母子公司的个别报表来编制的，并不是以上一年度的合并报表为基础编制。上一年度在合并报表中抵销的相关项目，在本年度合并报表期初并不体现，但母子公司个别报表并没有做过相关抵销分录。为了重新调整本年度合并报表的期初余额，涉及上一年度的调整分录要重新做，由于利润已经结存，就采用未分配利润来替代损益类科目。 具体来说，第一年的抵销分录可能是： 借：营业收入（内部交易出售方确认的收入） 贷：营业成本（假定内部交易购买方全部出售了而确认的成本） 借：营业成本（恢复购买方没有销售部分但上一分录中已抵销的成本） 贷：存货（未实现的内部销售利润，即站在合并报表角度购买方多确认的存货金额） 第二年的抵销分录则为： 借：年初未分配利润（上年度未实现的内部销售利润） 贷：营业成本（假定上年度的产品全部出售了，内部交易购买方多确认的成本） 借：营业收入（本年度内部交易销售方确认的收入） 贷：营业成本（假定本年度内部交易产品全部出售，购买方确认的成本） 借：营业成本（因为有一部分没有销售，上面的分录多抵销了成本，所以要将没有出售的成本进行恢复） 贷：存货（期末内部多结存的存货）