X 会计师事务所审计师的审计工作底稿存在不当之处。 理由如下：对于 A 公司的两个主要客户 C 公司、D 公司出现财务危机，仅因为 A 公司认为有长期良好合作关系和查看过融资方案就不多计提坏账准备，而审计师在因商业机密无法查看融资计划的情况下就认可这一解释，且未进行进一步审计程序，这是不恰当的。审计师应该保持职业怀疑态度，采取其他替代程序来评估坏账准备计提的合理性，比如检查类似情况下其他公司的处理方式、评估行业惯例等。对于 W 公司回函盖章不符、Z 公司函证回函金额有差异以及未收到 Y 公司回函的情况，不能仅因为往来金额较小就不实施进一步审计程序，这些差异和未回函情况可能隐藏着重要的问题，审计师应采取进一步的追查和核实措施，如再次发函、检查相关原始凭证等，以确保应收账款的真实性和准确性