对于所有重大类别的交易、账户余额和披露，注册会计师应当实施实质性程序，但这并不意味着不需要细节测试。 实质性程序是用于发现重大错报的审计程序，它包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是实质性程序中的一种，它是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。