在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： (1)风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果严重程度。风险的后果越严重,越需要精心设计有针对性和审计程序。 (2)重大错报发生的可能性。重大错报发生可能性越大,越需要设计进一步审计程序。 (3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别。 (4)被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制进一步的审计程序具有重要影响。 (5)是否拟获取审计证据确定内部控制有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，实质性程序就会受控制测试结果的影响。