【例题·计算分析题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25％。该公司在两个年度内给10位公司高管实施了股票期权激励计划，该公司股权激励的具体内容如下：授予日：2×22.1.1，授予期权合计数：100万股，授予日公允价值： 5元/股， 行权价格：4.5元/股，可行权日：2×23.12.31，等待期 ：2年。　　A公司授予股票期权的可行权条件如下：连续工作满2年。　　第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。A公司的股票在2×22年12月31日的收盘价为12.5元/股。　　要求：根据上述资料，做出2×22年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计处理。 『正确答案』（1）权益结算的股份支付会计处理：　　分析：授予10位公司高管的股票期权激励计划中，规定的行权条件为连续在A公司工作满两年，该条件为非市场条件。第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。　　借：管理费用　　　（100×5×1/2）250　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　250　　（2）所得税会计处理：　　年末股票的公允价值＝100×12.5×1/2＝625（万元）。　　年末股票期权行权价格＝100×4.5×1/2＝225（万元）。　　年末预计未来期间可税前扣除的金额＝625－225＝400（万元）。　　年末确认递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）。　　2×22年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为250万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解（2010）》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：　　借：递延所得税资产　 　　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：资本公积——其他资本公积[（400－250）×25％]37.5　　　　　　所得税费用　　　　　　　　　　（250×25％） 62.5 配合例题才能理解。