以受托方为纳税人的委托代销（指零售代销，下同），包括所有金银首饰经营单位委托代销，受托方都是纳税人，因为受托方是从事零售业务的单位，零售行为发生地也在受托方，以受托方为纳税人，与金银首饰在零售环节征税的精神是一致的。但是委托代销以受托方为纳税人，不等于委托代销的委托方都不是纳税人，这要区分三种情况： 一是经中国人民银行总行批准的金银首饰批发单位，委托中国人民银行批准的金银首饰零售单位代销，考虑它们之间销售不属于零售业务，批发单位不用纳税，因此，它们之间委托代销，委托方也不作为纳税人； 二是未经中国人民银行总行批准的批发单位委托代销，因批发业务未经批准，不属批发，视同零售业务，购销行为双方都是纳税人，因此，委托代销，除受托方是纳税人外，委托方也是纳税人； 三是经中国人民银行总行批准的金银首饰批发单位，委托未经中国人民银行批准的金银首饰零售单位代销，应视同零售行为，委托方、受托方都是纳税人。