为什么权益法下顺流抵消不考虑出售比率呢
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84784967 | 提问时间:2021 06/08 21:51
尊敬的学员您好:
【案例】甲公司持有乙公司20%股权,对乙公司具有重大影响,采用权益法核算。2×16年度甲公司将成本为800万元(未减值)的商品按照1200万元的价格销售给乙公司,乙公司将取得商品作为存货核算,至年末对外出售40%,剩余部分未发生减值。乙公司当年实现净利润5000万元,不考虑其他因素。
甲公司个别报表确认投资收益=[5000-(1200-800)×(1-40%)]×20%=952(万元)。
会计分录:
借:长期股权投资——损益调整 952
贷:投资收益 952
上述分录可分解为:
①不考虑内部交易情况下确认享有的净利润份额
借:长期股权投资——损益调整 1000(5000×20%)
贷:投资收益 1000
②内部交易未实现损益抵销
借:投资收益 48
贷:长期股权投资——损益调整 48(400×60%×20%)
合并报表分录分析如下:
个别财务报表内部交易抵销:
借:投资收益 400×60%×20%
贷:长期股权投资 400×60%×20%
合并报表抵销:
借:营业收入 1200×20%
贷:营业成本 800×20%
营业成本 400×40%×20%
存货 400×60%×20%
【提示】
①“存货”是被投资方的,投资方合并报表角度反映为“长期股权投资”
②“营业成本400×40%×20%”是被投资方的,投资方合并报表角度反映为“投资收益”
在个别报表抵销分录基础上,编制合并报表调整分录:
借:营业收入 1200×20%
贷:营业成本 800×20%
投资收益400×40%×20%(出售部分,代替被投资方的营业成本)
投资收益400×60%×20%(未出售部分,在个别报表基础上调整投资收益)
总结:
经过报表项目的替换和在个别报表基础上的调整,最终合并报表调整抵销分录中“相当于”全部抵销,故可以理解为“合并报表抵销顺流交易不考虑出售比例”
2021 06/08 21:53
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