免税非同一控制合并 支付1000，公允净资产1200，占80%，如果账面净资产是1000，有一项固定资产账面低于公允200 合并分录 借：固定资产200 贷：资本公积200 如果不考虑所得税，此时公允净资产是1000+200=1200，商誉=1000-1200*0.8=40 如果考虑所得税，由于固定资产计税基础（原账面）比合并层面固定资产（公允）低200，形成递延所得税负债 借：资本公积200*0.25=50 贷：递延所得税负债50 此时公允净资产=1000+200-50=1150 商誉=1000-1150*0.8=80 这样就是影响了商誉的确认，即递延所得税最终影响了商誉的金额。在调整分录中，对方科目是资本公积，由于合并层面净资产是抵消掉的，在报表上只能形成商誉，所以条文表述为计入商誉