企业管理服务业营改增主要政策简介

2016年3月23日，财政部、国家税务总局正式颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），自2016年5月1日起，全面推开营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。为便于企业管理服务业纳税人了解此次营改增的主要内容，广州市国家税务局现对企业管理服务业的主要政策整理如下，供社会各界参阅。

一、增值税纳税人

在中华人民共和国境内提供企业管理服务的单位和个人，为增值税纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

二、征税范围

根据《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。

三、增值税纳税人分类

（一）增值税一般纳税人：适用增值税税率，其进项税额可以抵扣。

1.年应税销售额超过500万元的纳税人应登记为一般纳税人。其中：（1）年应税销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人。

（2）年应税销售额超过500万元但不经常提供应税服务的单位和个体工商户选择按照小规模纳税人纳税。

2.年应税销售额未超过500万元的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

（二）增值税小规模纳税人：适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。

（三）增值税扣缴义务人：中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

四、税率和征收率

（一）提供企业管理服务适用的税率为6%。

（二）小规模纳税人提供企业管理服务，征收率为3%。

五、增值税计税方法

（一）一般计税方法

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税，按以下公式计算：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

销项税额=销售额×税率

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

（二）简易计税方法

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

（三）扣缴计税方法

扣缴义务人适用扣缴计税方法计税。

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

六、销售额的计算

销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（一）代为收取并同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

七、增值税进项税额抵扣

（一）允许抵扣进项税额

纳税人购进与生产经营有关的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，并取得下列增值税扣税凭证的，可以在购进时抵扣进项税额。其中，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

增值税扣税凭证包括：

1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

（二）不得抵扣项目

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

接受贷款服务向贷款方支付与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

八、纳税地点

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

九、纳税义务时间

（一）发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）视同销售服务，为服务完成的当天。

（三）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

十、税收优惠

（一）起征点

个人提供企业管理服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

广东省增值税起征点如下:

1.按期纳税的，为月销售额20000元（含本数）。

2.按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。

（二）小微企业

对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

十一、发票开具

（一）增值税一般纳税人

一般纳税人可以使用增值税发票新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票，也可手工开具广东省国家税务局通用定额发票。

1.向一般纳税人提供企业管理服务时，可以开具增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票，也可开具广东省国家税务局通用定额发票。

2.向小规模纳税人提供企业管理服务时，可以开具增值税普通发票、增值税电子普通发票，也可开具广东省国家税务局通用定额发票。

（二）增值税小规模纳税人

1.月销售额超过3万元的小规模纳税人使用增值税发票新系统开具增值税普通发票、增值税电子普通发票，也可手工开具广东省国家税务局通用定额发票。

（1）向一般纳税人提供企业管理服务时，可以自行开具增值税普通发票、增值税电子普通发票，也可开具广东省国家税务局通用定额发票。

购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

（2）向小规模纳税人提供企业管理服务时，可以自行开具增值税普通发票、增值税电子普通发票，也可开具广东省国家税务局通用定额发票。

2.月销售额3万元（含）以下的小规模纳税人可使用广东电子税务局中的电子（网络）发票系统开具广东省国家税务局通用机打发票，也可手工开具广东省国家税务局通用定额发票。

（1）向一般纳税人提供企业管理服务时，可以自行开具广东省国家税务局通用机打发票，也可开具广东省国家税务局通用定额发票。

购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

（2）向小规模纳税人提供企业管理服务时，可以自行开具广东省国家税务局通用机打发票，也可开具广东省国家税务局通用定额发票。

（三）不得开具增值税专用发票的情形

1.向消费者个人提供企业管理服务。

2.适用免征增值税规定的企业管理服务。

十二、纳税申报

（一） 纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两项规定执行。

（关注广州国税微信-我要查询-申报期预告可查询申报期。）

（二）申报方式

小规模纳税人：网上申报、微信申报、自助办税终端机申报及上门申报。

一般纳税人：网上申报、自助办税终端机申报及上门申报。

选择网上申报的纳税人，需要向广州市电子签名中心领购数字证书（CA证书）。如果纳税人5月1日前已经有地税CA证书，也可以直接使用该证书进行国税的网上办税，国税网上办税大厅支持目前地税在用的多种类型CA证书，包括纳税人在电信及其他CA运营商领用的CA证书。

十三、其他

（一）试点纳税人购买新系统税控专用设备支付的费用以及每年缴纳的技术维护费，可按照《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。

（二）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

（三）兼营

纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

（四）混合销售

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。