2019中级考点汇编——应交税费的会计处理大合辑

来源：正保会计网校 2019-10-24

普通

2019年中级会计职称考试考点汇编

《中级会计实务》---应交税费的会计处理大合辑

【知识点1】应交增值税

1.增值税的抵扣凭证

（1）增值税专用发票

（2）完税凭证

（3）收购免税农产品的收购凭证

2.一般纳税人的特殊会计处理

（1）购入免税农产品

借：材料采购 [收购免税农产品的按收购凭证金额乘以（1－扣除率）入账]

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证金额乘以扣除率扣税）

　　贷：银行存款

（2）视同销售的会计处理

业务内容	①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红 ②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资 ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费（如果是购买的则不予抵扣）
会计处理	作正式销售处理
	借：应付利润① 　　长期股权投资② 　　应付职工薪酬④ 　　贷：主营业务收入或其他业务收入　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本　　存货跌价准备　　贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税
	不作销售处理
	当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出　　存货跌价准备　　贷：库存商品（账面余额）　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）　　　　　　　　——应交消费税（按计税价计算消费税额）

（3）进项税额不予抵扣的会计处理

业务范围	会计处理
①将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ②因管理不善损耗的存货所对应的进项税额	借：应付职工薪酬　　待处理财产损溢　　存货跌价准备　　贷：库存商品、原材料　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3.小规模纳税人的会计处理

【知识点2】应交消费税

1.一般会计处理

借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

2.特殊会计处理

（1）用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

①借：长期股权投资

　　贷：主营业务收入或其他业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

②同时结转成本:

借：主营业务成本或其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品或原材料

③计算应交消费税

借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

（2）用应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品（账面余额）

　　　　应交税费——应交消费税

（按计税价计算消费税额）

（3）委托加工应税消费品

①如果收回后直接用于对外销售的或用于非应税消费品的再加工再出售的	由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借：委托加工物资　　贷：银行存款或应付账款
②如果收回后再加工应税消费品然后再出售的	A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：借：应交税费——应交消费税　　贷：银行存款 B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：借：税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税 C.最后，再补交其差额即可。
③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时	借：税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税

【知识点3】其他应交税费

税费种类	费用归属
资源税	1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入：税金及附加 2.将应税资源自产自用时，资源税计入：①生产成本②制造费用 3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入：材料采购
土地增值税	1.税金及附加（房地产企业） 2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物） 3.挤入“资产处置损益”（转让土地使用权）
房产税、车船税、印花税、土地使用税	计入“税金及附加” 备注：只有“印花税”不通过“应交税费”。
城市维护建设税和教育费附加	作为流转税的附加税计入“税金及附加”
耕地占用税	在建工程备注：不通过“应交税费”