营改增后签订的建筑分包合同可以适用简易计税吗
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
建筑服务总包方的开工日期在2016年4月30日前，部分工程在2016年5月1日后与分包方签订分包合同，分包方可以按照老项目选择简易计税方法计算缴纳增值税吗？
总局层面上并没有明确的规定，部分税务机关对此问题进行了答复。目前有三种观点，第一种观点认为，以总包合同为准，总包合同为老项目，分包合同也属于老项目，可以适用简易计税方法，如河北、湖北、河南、天津等税务局；第二种观点认为，2016.5.1以后承揽的分包合同不能按照老项目适用简易计税方法，如安徽税务；第三种观点是根据《建筑工程施工许可证》是否注明合同开工日期或是否取得《建筑工程施工许可证》来确定能否适用简易计税方法，如北京、深圳税务。我们来看一看各地税务机关的答复。
一、分包方可以选择简易计税
1.河北税务
《河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答（之二）》
三十一、关于建筑分包合同老项目的判断问题
提供建筑服务新老项目的划分，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也应视为老项目。
例如：一个项目甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在4月30日前，5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同，丙方可以按照老建筑项目选择简易计税方法。
《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确，为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务从业务实质来看，是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务，所以按照政策规定，丙方可以选择适用简易计税方法。
2.湖北税务
《湖北省国税局营改增热点问题解答（一）》
17.一个项目甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在2016年4月30日前，5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同，丙方是否能够选择简易计税方法？
财税（2016）36号文规定，为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务业务实质来看，是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务，所以按照政策规定，丙方可以选择适用简易计税方法。
3.天津税务
《天津开发区国税局营改增热点问题解答（第二期）》
三、一个项目甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在4月30日前，5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同，丙方是否能够选择简易计税方法？
财税（2016）36号文规定，为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务业务实质来看，是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务，所以按照政策规定，丙方可以选择适用简易计税方法。
4.河南税务
《河南省国家税务局营改增问题快速处理机制专期十二》
问题七
建筑分包合同如何判断是否为老项目？
答复：判断纳税人提供的建筑分包服务是否为老项目，应以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。
例如：一个项目甲方与乙方签订了合同，建筑工程施工许可证或建筑工程承包合同上注明的开工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又与丙方签订了分包合同，则丙方可以按照建筑工程老项目选择适用简易计税方法。
5.湖南税务
《湖南省国家税务局营业税改征增值税政策指引之三》
一、政策问题
（十）如何判断建筑分包项目是否属于建筑工程老项目?
判断建筑分包项目是否属于老项目，可根据总承包项目《建筑工程施工许可证》上注明的开工日期来判断，未取得《建筑工程施工许可证》或《建筑工程施工许可证》上未注明合同开工日期的，以建筑工程总承包合同上注明的开工日期判断是否属于老项目。
6.山东税务
《山东省国家税务局全面推开营改增试点政策指引（七）》
七、建筑分包合同老项目的判断问题
纳税人提供的建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。
例如：一个项目甲方与乙方签订了合同，建筑工程施工许可证上注明的开工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又与丙方签订了分包合同，则丙方可以按照建筑工程老项目选择适用简易计税方法。
7.福建税务
《12366热点和难点问题集（2016年9月）》
30.一项建筑工程没有取得建筑施工许可证，总包方与业主签订的建筑承包合同上注明开工日期是在2016年4月30日之前，并且办理了简易征收，但是分包方和总包方签订的建筑承包合同注明的开工日期是在2016年5月1日之后，分公司是否可以适用建筑工程老项目简易征收政策？
答：根据《财政部
国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条的规定：“
……
（七）建筑服务。
……
3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。……”
因此，未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目属于建筑工程老项目，分公司为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以适用简易计税方法。
8.四川税务
《纳税人咨询的营改增十个热点问题（5月第3周）》
三、《建筑工程施工许可证》上面注明的开工日期是在5月1日之前，但是分包合同是在5月1日之后，那么分包方能否按老项目简易征收？
答：如果总包合同对应的《建筑工程施工许可证》上面注明的开工日期在2016年4月30日之前的，相应的分包合同签订在5月1日之后，可以按照老项目选择简易计税方法。
9.内蒙古税务
《内蒙古自治区国家税务局全面推开营改增政策问题解答一》
一、建筑工程老项目的确定
（三）提供建筑服务新老项目的划分。以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也应视为老项目。
10.海南税务
《全面推开营改增政策指引——四大行业座谈会问题系列解答之建筑业》
一、关于建筑工程总、分包合同中新老项目的划分问题
以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也应视为老项目。
二、分包方不能适用简易计税
《安徽国税建筑业营改增热点难点问题(一)》
10.老项目的主体工程建筑施工许可证注明的开工日期在2016年4月30日前，但其配套工程（如道路及户外工程，供电工程、供水、燃气、消防、安防、绿化等）在2016年5月1日后建设，配套工程是否也作为老项目进行税收处理？
答：如主体工程和配套工程均为一个建筑企业承建，则全部作为老项目处理；如配套工程在5月1日后由分包单位承揽，则分包单位不能作为老项目处理。
三、根据《建筑工程施工许可证》是否注明合同开工日期或是否取得《建筑工程施工许可证》确定
1.北京税务
《北京国税建筑业26个热点问题》
七、一个建筑工程总包已经满足老项目认定条件，实行简易征收，下游分包如何鉴定是否实行简易征收未予明确，现实情况是5月1日之后，很多老项目陆续与下游分包签订合同，但确属“为建筑工程老项目提供的建筑服务”，此类分包单位可以按老项目实行简易计征吗?
答：根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同的，分包方可以选择简易计税方法计税。
《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》，但建筑工程承包合同注明开工日期在4月30日之前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同，分包方不可以按老项目选择简易计税。
2.深圳税务
《建筑服务业营改增热点问答 6月30日》
七、一个建筑工程总包已经满足老项目认定条件，实行简易征收，下游分包如何鉴定是否实行简易征收未予明确，现实情况是5月1日之后，很多老项目陆续与下游分包签订合同，但确属“为建筑工程老项目提供的建筑服务”，此类分包单位可以按老项目实行简易计征吗?
根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同的，分包方可以选择简易计税方法计税。
《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》，但建筑工程承包合同注明开工日期在4月30日之前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同，分包方不可以按老项目选择简易计税。
来源：正保会计网校税务网校原创内容，作者：李老师（正保会计网校答疑专家），侵权必究！
编辑推荐：
